|
Taşınmaz Satışlarındaki Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası Kaldırıldı & Taşınmazlar 1 Ocak 2024 İtibari ile Vergisiz Kısmi Bölünmeye Konu Edilemeyecek |
|
24.07.2023 TAŞINMAZ SATIŞLARINDAKİ KURUMLAR VERGİSİ VE KDV İSTİSNASI KALDIRILDI
Yeni Torba Kanun olarak bilinen "7456 Sayılı 6/2/2023 Tarihinde Meydana Gelen Depremlerin Yol Açtığı Ekonomik Kayıpların Telafisi için Ek Motorlu Taşıtlar Vergisi İhdası ile Bazı Kanunlarda ve 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun" 15.07.2023 Tarih ve 32249 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlandı.
Kanunla kurumların aktiflerinde yer alan yer alan taşınmazlara uygulanan kurumlar vergisi ve KDV yönünden önemli düzenlemeler yapıldı.
Ayrıca bazı fon kazançlarındaki kurumlar vergisi istisnası yeniden düzenlendi.
Taşınmaz Satış Kazancında Uygulanan Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası Kaldırıldı.
Düzenleme öncesinde iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançlarının %50'si kurumlar vergisinden istisnaydı. Ayrıca söz konusu taşınmazların satışında KDV istisnası bulunmaktaydı.
Bununla birlikte, Kanunun yürürlük tarihi olan 15.07.2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançlara ilişkin kurumlar vergisi ve KDV istisnası uygulanmaya devam edecek.
Ancak kurumlar vergisi istisnasındaki %50'lik oran %25 olarak uygulanacak.
Taşınmazlar Kısmi Bölünmeye Konu Edilemeyecek.
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 19'uncu maddesine göre, taşınmazlar, iştirak hisseleri ile üretim/hizmet işletmelerinin kısmi bölünmeye konu edilmesi mümkündü.
Yapılan değişiklikle taşınmazlar kısmi bölünme kapsamından çıkarılarak vergisiz şekilde şirket aktifinden çıkarılamayacak.
Düzenleme 01.01.2024 tarihinden itibaren geçerli olacak. Bu nedenle söz konusu işlemi yapmayı planlayan mükelleflerin bu tarihe kadar bölünme işlemini tamamlaması önem arz ediyor.
Bazı Yatırım Fonlarından Elde Edilen Karlara İlişkin Uygulanan İstisna Kaldırıldı.
Bilindiği üzere kurumların bazı yatırım fonlarından elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisnaydı. Kanunun yayım tarihi olan 15.07.2023 tarihinden itibaren iktisap edilecek bu fonlar için istisna uygulanmayacak.
TAŞINMAZLAR 1 OCAK 2024 İTİBARİ İLE VERGİSİZ KISMİ BÖLÜNMEYE KONU EDİLEMEYECEK
Yapılan düzenlemelerden biri ise, söz konusu Kanun'un 20.maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 19.maddesinde yapılan değişiklikle taşınmazların 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren kısmi bölünme kapsamından çıkarılmasıdır.
Kurumlar Vergisi Kanunu Kapsamında Kısmi Bölünme İşlemi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19.maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendi kapsamında; taşınmazlar, iştirak hisseleri ile üretim ve hizmet işletmeleri belirli şartlar dahilinde kısmi bölünme işlemine konu edilebilmektedir.
Tam mükellef bir sermaye şirketi veya sermaye şirketi niteliğindeki yabancı bir kurumun;
Mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye şirketine kayıtlı değerleri üzerinden ayni sermaye olarak konulması işlemi, Kurumlar Vergisi Kanunu açısından kısmi bölünme olarak kabul edilmiştir.
İştirak hisselerinin kısmi bölünme kapsamında ayni sermaye olarak konulabilmesi için aktifte yer alan bu kıymetlerin en az iki tam yıl süreyle elde tutulması şartı bulunmaktadır.
Kısmi bölünme işleminde faaliyet bütünlüğünün korunması amacıyla, faaliyetin ilgili olduğu aktif veya pasif hesapların bir bütün halinde devredilmesi zorunludur.
Söz konusu Kanun'un 20.maddesinde ise Kanun'un 19.maddesi kapsamında gerçekleşen kısmi bölünme sonrasında oluşacak karların hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır. Yine aynı maddede bölünen kurumun bölünme tarihine kadar tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarından bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumların, devraldıkları varlıkların emsal bedeli ile sınırlı olarak müteselsilen sorumlu olacakları belirtilmiştir.
1 Ocak 2024'e Kadar Taşınmazların Kısmi Bölünme Yoluyla Devredilmesinin Sağladığı Vergisel Avantajlar Neler?
Bu kapsamdaki taşınmazlar, yukarıdaki başlıkta da belirtildiği üzere kayıtlı değerleri üzerinden mevcut ya da yeni kurulan şirkete aktarılmakta, taşınmaz üzerinde bulunan vergi yükü mevcut veya yeni kurulan şirkete geçmektedir.
Devir alan şirket üzerinde ise ancak ilerleyen dönemde ilgili taşınmazı elden çıkarması halinde, satış değeri ile kayıtlı değer arasındaki fark kurum kazancına dahil edilerek vergilendirilecektir.
Bu nedenle taşınmazların kısmi bölünme yoluyla işletmelerden çıkarılması, işletmeler için bir vergi öteleme aracı olarak kullanılmaktadır. Ayrıca bu yöntem ile şirketler yeniden yapılanarak, aynı şirket bünyesinde yürütülen birden fazla hizmet veya üretim faaliyetleri ayrıştırılabilmekte ve bu faaliyetlerin her biri farklı şirketler bünyesinde yürütülebilmektedir.
İlaveten Kurumlar Vergisi Kanunu'nun öngördüğü şekilde yapılan kısmi bölünmelerde;
Avantajları da mevcuttur.
Ayrıca, Kısmi bölünme sonucunda devrolunan varlıklara ait olup bölünen şirket tarafından yüklenilen ve indirilemeyen KDV tutarları, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılabilmektedir.
1 Ocak 2024'e Kadar Uygulamadan Faydalanılabilecek
7456 sayılı Kanunla yapılan düzenleme sonrasında 1 Ocak 2024 tarihi itibariyle taşınmazlar Kurumlar Vergisi Kanunu düzenlemeleri kapsamında vergisiz olarak kısmi bölünmeye konu edilemeyecektir.
Kanun'un yayım tarihi (15 Temmuz 2023) ile düzenlemenin yürürlük tarihine (1 Ocak 2024) bakıldığında, mevcut uygulamadan yararlanabilmek için beş buçuk aylık kısa bir süre olduğu görülmektedir. |
